החלטת מיסוי 3154/24
עסקת מכירת מקרקעין, פירוק חברת בית והחלת סעיף 94ג לפקודה (בהסכם)
1. העובדות
1.1. חברה א' (להלן: "החברה האם") הינה בעלת מניות בשיעור של 100% בחברה ב', החל משנת המס 2014.
1.2. חברה ב' (להלן: "החברה הבת") מחזיקה במקרקעין המושכר לצד ג. למעט המקרקעין אין לחברה נכסים ו/או פעילות נוספים.
1.3. החברה האם רכשה את מניות החברה הבת בשנת 2014. שווי רכישת המניות משקף את שווי המקרקעין. יצוין כי עלות המקרקעין בספרי החברה הבת נמוכה בהיותו נכס שנרכש לפני שנים רבות.
1.4. החל משנת המס 2015 מדווחת החברה על הכנסותיה כ"חברת בית" כמשמעות מונח זה בסעיף 64 לפקודת מס הכנסה (להלן: "חברת בית").
1.5. בשנת 2014 חילקה החברה דיבידנד בגובה הרווחים שנצברו בשנים טרם סווגה כחברת בית.
1.6. כעת, לאחר מספר שנים, ביקשו חברת הבית וחברת האם לבצע עסקה למימוש המקרקעין שבחברת הבית לצד ג', העלאת רווחי המימוש לחברה האם, ולאחר מכן פירוק חברת הבית.
2. פרטי הבקשה
2.1. לאשר כי סעיף 94ג לפקודה אינו חל על חלוקת הרווחים שתחלק חברת הבית מהשבח שנוצר במכירת המקרקעין.
2.2. לאשר לבעלת המניות לקזז הפסד הון ככל שייווצר מפירוק חברת הבית כנגד השבח ממכירת המקרקעין בכפוף להוראות סעיף 92 לפקודה.
3. החלטת המיסוי ותנאיה
3.1. הוראות סעיף 64(ד)(2) לפקודה יחולו גם אם החברה התפרקה במהלך שנת המס בה נמכרו המקרקעין.
3.2. על חלוקת רווחי חברת הבית לבעלת המניות ושמקורן בשבח ממכירת המקרקעין לא יחולו הוראות סעיף 94ג לפקודה.
3.3. ככל שלבעלת המניות ייווצר הפסד הון כתוצאה מפירוק חברת הבית, יחולו עליו הוראות סעיף 92 לפקודה ויותר בקיזוז כנגד השבח שיוחס מחברת הבית.
3.4. הובהר כי החלטת המיסוי אינה דנה בסכום ההפסד ו/או סיווג ההכנסה בידי חברת הבית ו/או בעלת המניות, דבר אשר יכול וייבדק על ידי פקיד השומה.
3.5. הובהר כי אין בהחלטת המיסוי כדי לגרוע מסמכויות פקיד השומה ו/או מנהל מסמ"ק ו/או רשות המיסים לבחון את היבטי המס, לרבות: עסקת מכירת המקרקעין, מחיר מקורי/שווי רכישה של המקרקעין ושל מניות חברת הבית, סיווג הרווח ממכירת המקרקעין לצרכי מס, עמידת החברה ביתר הוראות סעיף 64 לפקודה ועוד.
3.6. במסגרת החלטת המיסוי נקבעו מגבלות ותנאים נוספים.