החלטת מיסוי 2024/18
מיזוג לפי סעיף 103כ, ולאחר מכן העברת המניות המוקצות בהתאם לסעיף 104א
1. העובדות:
1.1 חברה א' (להלן: "חברה א'"), הינה חברה פרטית, תושבת ישראל, העוסקת בפיתוח וייצור מוצרים לענף הרכב. הון מניותיה של חברה א' מוחזק בידי מספר יחידים.
1.2 חברה ב' (להלן: "חברה ב'"), הינה חברה פרטית, תושבת ישראל, העוסקת אף היא בפיתוח וייצור מוצרים בתחום פעילות דומה לפעילותה של חברה א'. הון מניותיה של חברה ב' מוחזק בידי מספר יחידים.
1.3 בכוונת חברה א' להתמזג עם ולתוך חברה ב' באופן שבו חברה א' (להלן: "החברה המעבירה"), תעביר את מלוא נכסיה (להלן: "הנכסים המועברים"), והתחייבויותיה לחברה ב' (להלן: "החברה הקולטת"), תוך חיסולה ללא פירוק של החברה המעבירה, והכל בהתאם להוראות הפרק הראשון להגדרת מיזוג שבסעיף 103 לפקודה (להלן: "המיזוג" או "שינוי המבנה"), וכל זאת ביום 31.12.2017 (להלן: "מועד המיזוג" או "מועד שינוי המבנה").
החברה המעבירה והחברה הקולטת יקראו יחד להלן: "החברות המשתתפות בשינוי המבנה" או "החברות המתמזגות".
1.4 החברה המעבירה והחברה הקולטת הוקמו לפני מספר שנים והן נמצאות בשלבי סיום הפיתוח של המוצרים שבכוונתן למכור. עובר למועד המיזוג, טרם נבעו, לכל אחת מהחברות המשתתפות בשינוי המבנה, הכנסות מהפעילות העסקית הקיימת בהן, מכח סעיף 2(1) לפקודה, אך במועד זה קיים צפי ראלי הנשען על תחזית מבוססת להפקת הכנסות מפעילות עסקית כאמור בשנים הקרובות.
1.5 כאמור, הצפי הראלי מבוסס על תחזיות אשר נערכו ע"י הנהלת כל אחת מהחברות המשתתפות בשינוי המבנה, כך שעל פי הצהרתן עובר למיזוג, בשנה שלאחר המיזוג צפויות הכנסות בחברה הקולטת בסכום של מליוני ₪ וכן הכנסות אלו צפויות להתחייב במס 2(1) לפקודה. בנוסף, מקור הכנסות אלו, צפוי להיות הן מפעילות החברה המעבירה אשר הועברה לחברה הקולטת במסגרת המיזוג, והן מפעילות החברה הקולטת כפי שהייתה ערב המיזוג.
1.6 מטרת המיזוג הינה, בין היתר, לצורך ניהול ותפעול מאוחד של פעילותן העסקית והסינרגטית, ולשם השגת יתרון לגודל בין החברות המתמזגות. כמו כן, החברות המתמזגות מצהירות, כי שינוי המבנה נעשה מטעמים כלכליים ועסקיים ולא לשם הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותה.
1.7 על פי הצהרת החברה המעבירה, אין לה זכויות במקרקעין או זכויות באיגוד מקרקעין, כאמור בסעיף 1 לחוק מיסוי מקרקעין.
1.8 החברות המתמזגות בשינוי המבנה מצהירות, כי הן עומדות ביחסי גודל כאמור בסעיף 103ג(6) לפקודה, וזאת בהתאם להערכת שווי שנערכה ע"י מומחה כהגדרתו בכללי מס הכנסה (בקשה לאישור מראש לתכנית מיזוג), התשנ"ה – 1995.
2. הבקשה:
2.1 לאשר, כי שינוי המבנה הראשון לא יחויב במס בהתאם להוראות סעיף 103כ לפקודה.
2.2 לקבוע את מועד שינוי המבנה הראשון.
2.3 לאשר את שינוי המבנה השני כאמור בסעיף 1.9, וזאת בהתאם להוראות סעיפים 104א ו- 105י1 לפקודה.
2.4 לקבוע את מועד שינוי המבנה השני.
3. בסדר המס ותנאיו:
לעניין שינוי המבנה הראשון (המיזוג):
3.1 נקבע, כי על העברת מניות החברות הנעברות, לחברה הקולטת, בתמורה להקצאת מניות בלבד לבעלי המניות בחברות הנעברות, יחולו הוראות סעיף103כ לפקודה.
3.2 נקבע, כי מועד שינוי המבנה הראשון יקבע בהתאם לחלופה השלישית להגדרת מיזוג בסעיף 103 לפקודה.
3.3 נקבע, כי יום הרכישה והמחיר המקורי של המניות המועברות שבידי החברה הקולטת יקבע בהתאם להוראות סעיף 130ה לפקודה.
3.4 הובהר, כי המניות אשר יוקצו אגב המיזוג, יוקצו בהתאם להוראות סעיפים 103ג(4) ו- (5) לפקודה.
3.5 הודגש, כי יום הרכישה והמחיר המקורי של המניות שהוקצו על ידי החברה הקולטת לבעלי המניות בחברות הנעברות, אגב המיזוג, יקבע בהתאם להוראות סעיף 103ו לפקודה.
לעניין שינוי המבנה השני (העברת נכס בהתאם להוראות סעיף 104א):
3.6 מכוח סמכות המנהל שבסעיף 105י1 לפקודה, נקבע, כי העברת הנכס המועבר שבידי יחיד C לחברה ו' לא תחויב במס מכוח הוראות סעיף 104א לפקודה, וזאת בכפוף להגשת טפסים ומסמכים כנדרש בסעיף 104ז לפקודה, תוך 30 ימים ממועד שינוי המבנה, כמפורט להלן ובכפוף לעמידה בכל תנאי חלק ה2 לפקודה.
3.7 נקבע, כי יום הרכישה והמחיר המקורי של הנכס המועבר, שבידי חברה ו', יחולו הוראות סעיף 104ה לפקודה.
3.8 נקבע, כי מועד שינוי המבנה השני יהיה מועד העברת המניות בפועל.
3.9 הודגש, כי יום הרכישה והמחיר המקורי של המניות שהוקצו על ידי חברת ו' ליחיד C אגב שינוי המבנה השני, יקבע בהתאם להוראות סעיף 04ו לפקודה.
כללי:
3.10 מכוח סמכות המנהל שבסעיף 105י1 לפקודה, נקבע, כי על החזקת בעלי המניות בחברה הקולטת לאחר שינוי המבנה (למעט החזקת חברה ו' בחברה הקולטת), יחולו הוראות סעיף 103ג(8)(א) לפקודה, ואילו על החזקת חברה ו' בחברה הקולטת, יחולו הוראות סעיף 104א(א)(2) לפקודה ולעניין סעיף זה, יראו בהחזקת חברה ו' במניות החברה הקולטת כנכס המועבר. דהיינו, חברה ו' לא תהא רשאית למכור במהלך התקופה הנדרשת את מניות החברה הקולטת.
3.11 נקבע, כי על החזקות יחיד C בחברה ו' לאחר שינוי המבנה, יחולו הוראות סעיף 104א(1)(ב) לפקודה.
3.12 הובהר, כי על המניות של החברות הנעברות שבידי החברה הקולטת יחולו הוראות סעיף 103כ(ב) לפקודה, כך שבמהלך התקופה הנדרשת לא יפחת שיעור ההחזקה של החברה הקולטת בכל אחת מהחברות הנעברות, משיעור של 51%.
3.13 הודגש, כי רווח או הפסד שייווצר עקב מכירת מניות כל אחת מהחברות הנעברות שבידי החברה הקולטת יחולו הוראות סעיף 103כ(ב1) לפקודה.
3.14 כמו כן, הודגש, כי רווח או הפסד שייווצר עקב מכירת מניות החברה הקולטת שבידי חברה ו' יחולו הוראות סעיף 104ה(ג) לפקודה.
3.15 במסגרת החלטת המיסוי נקבעו הוראות נוספות כגון: מתן ביאור בדוחות הכספיים ובדוחות לצורכי מס של החברות המשתתפות בשינוי המבנה, הוראות שיחולו במקרה של הפרת הוראות החלטת המיסוי וכן מגבלות ותנאים נוספים.
עו"ד ורו"ח יוסי ישועה הינו בוגר מחלקת מיזוגים פיצולים בחטיבה המקצועית ברשות המסים, שותף להחלטות מיסוי רבות בתחום במסגרת תפקידו ברשות המסים וכמייצג.
לייעוץ בתחום שינויי המבנה, צור קשר בטלפון 03-7737071 או במייל [email protected]