החלטת מיסוי  2457/11

2. פרטי הבקשה: 

1. בשלב ראשון, החברה הנעברת וחברה ב' מבקשות להתמזג ביניהן, כך שחברה ב' תעביר את כל הפעילות, הנכסים וההתחייבויות שלה לחברה הנעברת ולאחר מכן תתחסל, והכל בהתאם להוראות הפרק הראשון לחלק השמיני בחוק החברות, התשנ"ט-1999ובכפוף להוראות סעיף 103ג לפקודה (להלן: "המיזוג הראשון").
2. בשלב שני, החברה הנעברת והחברה הקולטת מבקשות לבצע מיזוג בדרך של החלפת מניות, באופן שכלל המניות בחברה הנעברת, המוחזקות על ידי חברה א' וחברת האם, תועברנה לידי החברה הקולטת בתמורה להקצאת מניות בחברה הקולטת, והכל בהתאם להוראות סעיף 103כ לפקודה (להלן: "המיזוג השני"). לאחר המיזוג השני, תחזיק החברה הקולטת ב-100% ממניות החברה הנעברת.
3. לאשר, כי המיזוג הראשון והשני הינם לתכלית עסקית וכלכלית ומטרותיהם העיקריות הינן איחוד הפעילויות הדומות של החברות תחת החברה הקולטת במטרה להנות מהסינרגיה הקיימת בפעילות החברות.
4. לאשר, כי המיזוג השני אינו מהווה הפרה של מגבלת ההחזקה בשל המיזוג הראשון.

לגבי המיזוג הראשון:

1. ניתן אישור למיזוג הראשון לפי סעיף 103ט(ד) לפקודה והתקנות, ובכפוף לתנאים הקבועים בסעיף 103ג לפקודה ובהחלטת המיסוי.
2. נקבע, כי לא יוקצו בשל המיזוג הראשון זכויות חדשות בחברה הנעברת (החברה הקולטת במיזוג הראשון) לבעלי המניות בה. לפיכך, בעת מכירת המניות של החברה הנעברת על ידי בעלי המניות בה (או על ידי החברה הקולטת במיזוג השני) לא תתווסף למחיר המקורי של המניות בחברה הנעברת, עלות ההשקעה במניות חברה ב' ע"י החברה הנעברת (שכאמור הינה החברה הקולטת במיזוג הראשון). בנוסף, על הנכסים המועברים במסגרת המיזוג הראשון יחולו הוראות סעיף 103ה לפקודה ולא יווסף להם סכום נוסף מעבר למחירם המקורי.
3. בנוסף נקבע, כי עלות ההשקעה של החברה הנעברת (הקולטת במיזוג הראשון) במניות חברה ב' תבוטל ולא תותר בדרך כלשהי לצורכי מס, בין במישרין ובין בעקיפין, לרבות לא בדרך של הפסד הון.

לגבי המיזוג השני:

4. ניתן אישור למיזוג לפי סעיפים 103כ ו-103ט(ד) לפקודה. נקבע, כי מועד המיזוג יהא מועד החתימה על הסכם המיזוג או המועד המאוחר מבין מועדי אישור עסקת המיזוג באסיפות הכלליות של החברה הקולטת והחברה הנעברת, ככל שנדרש אישור כאמור על פי דין או על פי הסכם, לפי המאוחר (להלן: "מועד המיזוג" או "מועד שינוי המבנה").
5. ניתן אישור, כי המיזוג השני אינו מהווה הפרה של מגבלות ההחזקה הקבועות בסעיף 103ג(8)(א) לפקודה, וזאת התאם לכללים של "שרשרת מיזוגים" הקבועים בסעיף 103לפקודה.
6. נקבעו הוראות לגבי המשך ההחזקה בחברות ג' ו-ד' על ידי החברה הקולטת.
7. במסגרת החלטת המיסוי, נקבעו הוראות שונות, כגון: מגבלות על קיזוז הפסדים בדומה למגבלות הקבועות בסעיף 104ח(ד)(1) לפקודה, קביעת המחיר המקורי ויום הרכישה של המניות המוקצות בחברה הקולטת, מתן ביאור בדוחות הכספיים ובדוחות לצורכי מס של החברות, אי התרת הוצאות שינוי המבנה ומגבלות נוספות.