תוספת מס' 1 להוראת ביצוע 34/93 – עדכון לעניין "חברות מיוחדות"

ניכוי מס במקור מתשלומים לתושבי חוץ

1. רקע כללי

1.1.בהוראת ביצוע 34/93 מיום 30.5.93 (להלן: "הוראת הביצוע") פורטו בהרחבה הכללים בדבר ניכוי מס במקור מתשלומים לתושבי חוץ וההליכים לקבלת אישור לאי ניכוי מס, לפטור ממס או למס בשיעור מוקטן. בהתאם לסעיף 170 לפקודת מס הכנסה, החובה לנכות מס במקור חלה הן על הגורם המשלם והן על המוסד הכספי, שבאמצעותו מועבר התשלום.

1.2. ביום 26.1.98 פורסמה תוספת מס' 1 להוראת ביצוע 34/93 (להלן: "התוספת") ובה בוצעה הבחנה בין "חברות מיוחדות" לבין משלמים אחרים. במסגרת התוספת פורסמו הכללים והתנאים לקבלת אישור "חברה מיוחדת" והמגבלות החלות על "חברה מיוחדת".

1.3. בתוספת נקבע כי תוקפן של ההוראות יהיו לתקופה של שתי שנות מס 1998-1999 ולכן מידי שנה מתפרסמת הנחיה הנותנת תוקף נוסף להנחיות אלו, הכוללת תנאים נוספים על הקיימים בתוספת וכן הקלה להוראת הביצוע.

1.4.לצורך אחידות תהליך מתן אישור בקשות של גופים לקבל מעמד של "חברות מיוחדות", נבנתה מערכת ממוחשבת לקליטת הבקשות, הטיפול בהן והפקת האישורים (להלן: "המערכת"). המערכת מאפשרת הפקת ארבעה סוגים שונים של מכתבים: אישור הבקשה לחברה מיוחדת, דחית הבקש ה, ביטול אישור קיים ועדכון אישור לאור שינויים בחברה.

1.5.מטרת עדכון זה היא פירוט השינויים בהגשת בקשות למתן אישור "חברה מיוחדת" הנובעים בין היתר משימוש במערכת הממוחשבת, וטפסים שעודכנו.

2. תנאים נוספים ל"חברה מיוחדת"

אישור "חברה מיוחדת" יהיה בכפוף לעמידה בתנאים הקבועים בהוראת הביצוע, בתוספת וכן עמידה בתנאים שלהלן:

2.1.בביקורות שנערכו לחברות ב- 3 השנים האחרונות, ביקורות ניכויים ושומה, לא התגלו ממצאים בנושא ניכוי מס במקור מהעברות לחו"ל.

2.2.כנגד החברה ו/או מנהליה לא מתנהלים כל חקירה ו/או הליך בתחום הפלילי.

2.3.אם החברה קיבלה אישור חברה מיוחדת בשנים קודמות – פקיד השומה יבחן טרם אישור הבקשה מחדש, כי החברה נהגה בעבר ונוהגת באופן שוטף בהתאם לסעיף 4 לתוספת וכי ביצעה את המוטל עליה באותו סעיף.

2.4.יודגש כי אם הועברו סכומים לחו"ל ללא ניכוי מס או בניכוי בשיעור מופחת, ויתברר כי היה על החברה לנכות מס במקור בשיעור גבוה מהשיעור שנוכה, תהיה החברה אחראית לתשלום המס. אישור "חברה מיוחדת" אינו גורע מהחובות המוטלות על פי דין.

3. הנחיות נוספות

3.1. לעניין סעיף 6.2 לתוספת – תשלומים עבור ריבית, במקום "ליבור + 2%" יבוא "SOFR + 2%". עדכון לסעיף זה ככל שיהיה יפורסם בנפרד.

3.2. לעניין סעיף 3.9 להוראת ביצוע – שירותים שניתנו ובוצעו במלואם בחו"ל על ידי נותני שירותים בחו"ל, במקום " 60,000 דולר" יבוא "250,000 דולר" לכל משלם.

3.3. נספח ג' לתוספת "בקשה להיחשב כ ”חברה מיוחדת” לעניין העברת תשלומים לתושבי חוץ" עודכן ומצורף למסמך זה כטופס בקשה מחייב שמספרו 615 הנמצא בקישור המצורף.

3.4.נספח ד' לתוספת "אישור חברה מיוחדת" עודכן והאישור מופק באמצעות המערכת בפורמט אחיד כדוגמת האישור המצורף.

3.5. נספח ה' לתוספת "ספר העברות לחו"ל" עודכן ומבנה הקובץ הנדרש כקובץ אקסל מצורף למסמך זה ונמצא בקישור המצורף.

3.6.חברה שאושרה כ"חברה מיוחדת" בעבר, אישורה כ"חברה מיוחדת" יחודש בכפוף להמצאת "ספר העברות לחו"ל".

3.7.נספחים ג', ד' ו-ה' לתוספת עודכנו במסגרת הנחיה זו כאמור ולפיכך החל מפרסום ההנחיה אלו הנספחים המעודכנים המחייבים.

3.8.במקרה של ביטול "אישור חברה מיוחדת" חובה על החברה באמצעות המורשים שאושרו לבקשתה ו/או רואה החשבון שלה ליידע מיד בכתב את הבנקים הרלוונטיים בדבר ביטול מעמדה כ"חברה מיוחדת".